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如何在计算应纳税所得额前扣除企业代垫代扣税款?

来源: 上海代理注册公司时间:2018-05-29浏览次数:

在实务操纵中,外聘师资拿走的是税后课酬,企业会在执掌费用或交易外付出中代垫外聘师资的个人所得税等税费,但在企业所得税汇算清缴时,这片面代垫代扣税款不行在税前扣除,应举行乃岚调动。豫宸注册小编现在就和大家解析如何在计算应纳税所得额前扣除企业代垫代扣税款?希望能帮忙到您。
   
   策略听命 
 
   企业所得税法第八条法则,企业现实产生的与取得收入有关的、合理的支出,包含成本、费用、税金等,准予在计算应纳税所得额时扣除。 
 
   企业所得税法履行章程第二十七条文定,企业所得税法第八条所称合理的支出,指适合出产谋略活动常例,该当计入当期损益大概与产业成本有关的必需和平常的支出。第三十一条规定,企业所得税法第八条所称税金,指企业发生的除企业所得税和容许抵扣的增值税以外的各项税金尽头附加。 
 
   《国家税务总局关于东家为雇员负责长年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算霸术题目的告示》(国家税务总局公告二零一一年第28号)第四条的规定,雇主为雇员义务的个人所得税款,应属于个人酬劳、人为的一部分。凡单独举动企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。 
 
   根据上述文献规定,税法所述税金或附加,是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,为企业以外的另一方负担的税金不得税前扣除,而企业代垫代扣个人所得税等税款的纳税任务人是取得相外交报的个人,企业只是奉行代扣代缴义务,所以代垫代扣税款不属于企业发生的各项税金及附加所指的内心,也就不能在计算应纳税所得额时扣除。 
 
   实务操作建议 
 
   代垫代扣个人所得税等税款能否在所得税前扣除,取决于两边的活动是否符合生产经营活动的须要,即便支出的税费属于当期损益或者与资产成本有关的必要支出,则可能扣除,如国家税务总局公告二零一一年第28号的规定,雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人为资、薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。 
 
   换句话说,所代垫代扣的税费是否属于支付行为报酬的一部分,定夺着它能否税前扣除。也即是说,企业在分明讲课费净额条件下,倒算税前讲课费,而后坚守“含税”讲课费(含讲课费净额和代垫代扣税款)在税前扣除。 
 
  劳务报酬生意触及的税种包括:按报报酬额的5%交纳的营业税、按营业税税额的7%缴纳的厚道爱护构筑税、按营业税税额的3%缴纳的教育费附加和劳务报酬所得税目计算缴纳的个人所得税。绝对计算如下: 
 
   1.应缴纳营业税:讲课费×5% 
 
   2.应缴纳城市维护建设税:讲课费×5%×7% 
 
   3.应缴纳教育费附加:讲课费×5%×3% 
 
   4.应缴纳个人所得税:应纳税额=应纳税所得额×实用税率-速算扣除数=〔讲课费-讲课费×5%×(1+7%+3%)-费用扣除〕×适用税率-速算扣除数 
 
   其中费用扣除E懦∥收入不胜过4000元的,定额减除费用800元;屡屡收入在4000元以上的,定额减除20%的费用。 
 
   单位或个人为纳税人代付税款的,应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人得到不含税收入额)换算为应纳税所得额,然后轨则计算应代付的个人所得税款。计算公式为: 
 
   (1)不含税收入额不超过3360元的: 
 
   ①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率) 
 
   ②应纳税额=应纳税所得额×适用税率 
 
   (2)不含税收入额超过3360元的: 
 
   ①应纳税所得额=〔(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)〕÷〔1-税率×(1-20%)〕 
 
   ②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 
 
   该企业支付的讲课费净额为3000元,没有超过3360元,如代垫代扣的税费计入讲课费之内,则: 
 
   应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率),即“含税”讲课费×〔1- 5%×(1+10%)〕-800=(3000-800)÷(1-20%) 
 
   “含税”讲课费=〔(3000-800)÷(1-20%)+800〕÷〔1- 5%×(1+10%)〕=3756.61(元) 
 
   其中,缴纳营业税及附加为3756.61×5%×(1+10%)=206.61(元) 
 
   缴纳个人所得税=〔(3756.61-206.61)-800〕×20%=550(元) 
 
   代垫代缴的税费:206.61+550=756.61(元) 
 
   此时,企业实际支付的“含税”讲课费3756.61元是由支付给师资的净额3000元和承付的税费756.61元两部分构成, 可以在计算应纳税所得额时扣除。 
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